Lina 24(2) DOI: https://doi.org/ 10.30554/lumina.v24.n2.4836.2023
Determinaci de las necesidades
psicolicas que impulsan la evasi
Olga Patricia Vergara Mayorga1 David Andrés Camargo Mayorga2
El propito del presente artículo es determinar las necesidades psicolicas que impulsan a los contribuyentes, personas naturales, a evadir el impuesto sobre la renta a la luz de la Teoría de la Autodeterminaci (TAD). Para ello, se usuna metodología bajo el enfoque cuantitativo, seleccionando una muestra de 185 personas naturales en Bogotá que declaran el impuesto sobre la renta. El muestreo fue no probabilístico, de tipo bola de nieve. A esta muestra se le aplicun cuestionario que indagsobre las necesidades psicolicas de autonomía, competencia, y relaci. Los resultados muestran que los contribuyentes estudiados son automos y toman sus propias decisiones al momento de liquidar su propio impuesto, también dejan ver que los encuestados no son
Recibido: 11 de abril del 2023 Publicado: 03 de noviembre del 2023.
Artículo de investigaci derivado de la Maestría en Tributaci de la Universidad Central. Para D. Camargo-Mayorga es producto resultado del ejercicio académico como profesor de la Universidad Militar Nueva Granada.
Vergara-Mayora, O.P. & Camargo-Mayorga D.A. (2023) Determinaci de las necesidades psicolicas que impulsan la evasi del impuesto de renta en Colombia. Lina 24(2). E0046.
https://doi.org/10.30554/lumina.v24.n2.4836.2023
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1 Universidad Central. Bogotá, Colombia. Correo electrico: overgaram@ucentral.edu.co . ORCID: https://orcid.org/0009-0004-9119-6324
2 Universidad Militar Nueva Granada. Carrera 11 # 101-80, Bloque C, Piso 1, Centro de Investigaciones
de la Facultad de Ciencias Econicas. Bogotá, Colombia.
Correo electrico: david.camargo@unimilitar.edu.co . ORCID: https://orcid.org/0000-0002-5290-8251
competentes para declarar su propio impuesto, ya que sienten que no cuentan con las habilidades necesarias, y que basados en sus relaciones sociales cercanas deciden no incurrir en actos evasivos. A manera de conclusi, las necesidades estudiadas permiten determinar en qué medida las personas se involucran o no de forma libre en la ejecuci de su accionar tributario.
Palabras clave: Teoría de la autodeterminación, necesidades; evasión fiscal,
impuesto sobre la renta, personas naturales.
Cigo JEL: H25, M48, M49.
The purpose of this article is to determine the psychological needs that drive taxpayers, natural persons, to evade income tax in light of the Self-Determination Theory (TAD). For this, a methodology was used under the quantitative approach, selecting a sample of 185 natural persons in Bogotá who declare income tax. Sampling was non-probabilistic, of the snowball type. A questionnaire was applied to this sample that inquired about the psychological needs of autonomy, competence, and relationship. The results show that the taxpayers studied are autonomous and make their own decisions when paying their own tax, they also show that the respondents are not competent to declare their own tax, since they feel that they do not have the necessary skills, and that based on their close social relationships they decide not to engage in evasive acts. In conclusion, the needs studied allow us to determine to what extent people are freely involved or not in the execution of their tax actions.
Keywords: Self-determination theory, needs; tax evasion, income tax, individuals.
Un impuesto es un tributo que los ciudadanos deben realizar al Estado, este se realiza mediante el principio de que cada ciudadano contribuye de acuerdo con su capacidad econica y recibe una contraprestaci de acuerdo con su necesidad (Giraldo, 2009). Por tanto, el contribuyente al no percibir beneficios en bienes o servicios estatales de los impuestos pagados no encuentra razón para pagarlos, y surge la evasión fiscal (Plazas, 2016). Dicha evasi, está ligada a las actuaciones del ser humano, las cuales suelen estar guiadas por cuestionamientos éticos y morales provenientes de actores externos con los cuales el contribuyente tiene constante relación viéndose influenciado por la manera en la que es correcto o incorrecto actuar frente a diversas situaciones que implican consecuencias sociales (Leal, 2018).
Esta evasi afecta el recaudo nacional mediante el cual se busca
financiar programas y proyectos gestionados por entidades estatales
que brindan la prestaci de servicios gratuitos o a bajo costo para la sociedad, teniendo como consecuencia la ausencia de recursos para el cumplimiento de obligaciones estatales (Giraldo, 2009). Así, los
contribuyentes confiando en el Estado como el garante de los sistemas
de prevenci y protecci social, esperan que el gasto plico sea
gestionado con suficiente eficacia y honradez de manera tal que el contribuyente perciba los beneficios otorgados por el pago oportuno y adecuado de los tributos (Plazas, 2016). Por tanto, la evasión fiscal no
solo es la pérdida de ingresos estales, también es el no cumplimiento de los objetivos del gasto plico conduciendo más la distorsi del sistema tributario (Cosulich, 1993).
De acuerdo con la Comisi Econica para América Latina y el Caribe (Cepal, 2021, 2022), los ingresos plicos para América Latina han venido en aumento desde la post pandemia y representaron el 19,2% del Producto Interno Bruto (PIB) para el a 2021, frente al 17,7% del PIB en el a 2020. En el caso del impuesto sobre la renta se evidencicrecimiento en el recaudo para el a 2021 de 18 puntos porcentuales en Latinoamérica. Durante el a 2020 Colombia recauden este impuesto el 6,2% del PIB, sin embargo, dicho porcentaje sigue siendo inferior al recaudo de países latinoamericanos con economías comparables, ya que en México los ingresos ascienden al 7,6%, en Brasil al 7,1% y en Chile al 6,3% (OCDE, 2022a), así Colombia se convierte en uno de los países latinoamericanos con menor recaudo en impuestos directos.
De esta manera, el pago de impuestos al ser un acto consciente se encuentra ligado a las decisiones que el contribuyente toma de forma racional, lo que puede ser explicado desde las ciencias del comportamiento, y como lo sostiene James (2012), el desarrollo de la política fiscal basado en la economía del comportamiento y en la ortodoxia econica presenta ventajas.
Para efectos de la presente investigaci, se usará la Teoría de la Autodeterminaci (TAD), la cual surge a mediados de setentas, e involucra los motivos intrínsecos y extrínseco de los comportamientos tenidos en cuenta para evaluar el accionar humano (Stover et al., 2017). Estudios sobre motivaci econica donde se aplicesta teoría, concluyen que las personas toman sus propias decisiones con el fin de satisfacer sus necesidades básicas, encontrando bienestar por la bqueda de mayor riqueza (Pugno, 2008).
Muchos de los estudios preexistentes que usan la TAD se encuentran enmarcados en contextos educativos, por su énfasis en la autonomía. Dentro de estos, está el de Pérez (2022), que buscla relaci entre la TAD y la experiencia de trabajos en grupo en estudiantes de décimo grado. Otro de los estudios revisados, buscdeterminar la relaci existente entre las necesidades psicolicas básicas, la responsabilidad organizacional, el agrado laboral y el bienestar psicolico; en este se hallque el confort psicolico pronostica la satisfacci de la necesidad automa, de donde denota la importancia que debe dársele a la autonomía en el entorno laboral (Vargas & Reyes, 2021).
Sin embargo, en el ámbito tributario no se encontraron estudios basados en la TAD, lo cual sería de interés si se tiene en cuenta que esta teoría suministra informaci relacionada con la motivaci humana y las necesidades subyacentes a los comportamientos humanos, brindando herramientas iles para llevar a cabo en la presente investigaci. Por esto, se plantea la pregunta: ¿Cuáles son las necesidades psicolgicas que de acuerdo con la TAD generan evasi del impuesto sobre la renta en Colombia por parte de las personas naturales?, y se define como objetivo del artículo, determinar las necesidades psicolicas que impulsan a los contribuyentes, personas naturales, a evadir el impuesto sobre la renta a la luz de la TAD.
Durante el siglo XX en el área de la psicología surgieron diversas propuestas teicas encaminadas al desarrollo positivo de las personas. Entre estas teorías motivacionales surge la TAD, a través del trabajo investigativo de Deci & Ryan (1980) sobre la motivaci en los as setenta y ochenta, encontrando que los seres humanos son organismos activos con inclinaciones hacia el desarrollo personal y que se involucran de forma tima y eficaz en el entorno que los rodea (Balaguer, Castillo & Duda, 2008). Es así como la TAD es comprendida como una macro teoría de la motivaci humana en la que se expresa la energía (generada en las necesidades), la direcci (referente a los procesos orientados a la satisfacci de necesidades) y persistencia de los comportamientos, incluyendo acciones (Stover, et al., 2017).
La TAD se centra en las condiciones sociales de los individuos mediante el reconocimiento biolico, social y cultural que impulsan el desarrollo humano, el compromiso y el bienestar en la ejecuci de tareas específicas (Ryan & Deci, 2017). Esta teoríapostulala existencia de tres necesidades mediante las cuales se establece que los individuos al interactuar con su ambiente necesitan sentirse competentes, automos y relacionados con las demás personas. En este sentido,
las tres necesidades son definidas como se muestra en la tabla 1.
| Necesidad | Definición |
|---|---|
| Competente | Deseo de interactuar de forma eficaz en el ambiente para demostrar sus habilidades en los desafíos a los que los individuos se enfrentan cotidianamente intentando mantener y mejorar dichas habilidades. |
| Automo | Deseo de elecci y sentimiento de ser iniciador de las propias acciones, en las cuales se involucra el interés y la integraci de los valores. |
| Relacionado | Anhelo de sentirse conectado con los otros y percibir respeto por parte de ellos. Así, los individuos buscan relacionarse constantemente con el objetivo de lograr algunas metas vitales que le proporcionen una satisfacci de las necesidades básicas. |
Nota. Elaboraci propia a partir de Balaguer, Castillo & Duda, (2008) y Moreno & Martínez (2006).
Estas tres necesidades psicológicas básicas han sido definidas como elementos innatos y esenciales para la salud y bienestar de las personas, es así, como se convierten en un aspecto natural de los seres humanos, ya que al ser satisfechas las personas funcionan, pero al momento de no conseguir dicha satisfacci tendrán un funcionamiento no ptimo influenciando en su personalidad (Moreno & Martínez, 2006). En el desarrollo de estas tres necesidades el clima motivacional juega un papel importante, porque al experimentar un estilo controlador y de presi dichas necesidades se ven frustradas, mientras que si se ven apoyadas en la libertad de los individuos se ven favorecidas. De esta forma, la TAD asume la autonomía como un componente esencial para la satisfacci de las necesidades básicas (Balaguer, Castillo & Duda, 2008).
Ahora bien, la TAD aborda elementos personales y situacionales que inducen la motivaci en diferentes contextos bajo aspectos como el desarrollo personal y el cumplimiento de las necesidades psicolicas como la autonomía, la relaci y la competencia (Delgado et al., 2021).
Pugno (2008) afirma que es importante tener en cuenta la capacidad que tienen los individuos para elegir basándose en la autonomía, la competencia y la relaci contempladas en la TAD. Siendo así, si la capacidad psicolica de las personas es alta, estas toman decisiones que satisfacen sus necesidades psicolgicas básicas. También en esta,
se manifiesta que el concepto del “yo” desde el punto de vista económico
puede considerarse de dos formas: primero, cuando la toma de decisiones del individuo está sesgada por rasgos psicolicos, y segundo, cuando se toman decisiones desde un componente racional.
La TAD considera que el ambiente en el que se desenvuelve un individuo es importante para determinar si act de una forma automa
o controlada (Deci & Ryan, 1980). En este sentido, la TAD considera el entorno en el que se desenvuelve el ser humano desempendo un
papel importante en la toma de decisiones, a fin de determinar si las
motivaciones son autnomas o controladas (Balaguer, Castillo & Duda, 2008). Por ello, está teoría diferencia entre la motivaci intrínseca o extrínseca, la primera de ellas implica la realizaci de actividades inherentes al individuo sin recibir una recompensa externa. La conducta intrínseca, por su parte, tiene como aspecto importante que el interés por la actividad y las necesidades de competencia y autorrealizaci sigue manteniéndose incluso después de haber alcanzado una meta (Moreno & Martínez, 2006).
Para la motivaci intrínseca se encuentra la Teoría de la Evaluaci
Cognitiva (TEC), como una sub-teoría, la TEC tiene el objetivo de fijar
los elementos que explican la variabilidad en la motivaci intrínseca mediante factores sociales y ambientales que facilitan o disminuyen la motivaci intrínseca focalizándose sobre las necesidades básicas de competencia y autonomía. La TEC afirma que los eventos socio-contextuales relacionados con sentimientos de competencia pueden aumentar la motivaci intrínseca de la acci, desde que estén acompados por un sentido de autonomía (Deci & Ryan, 2000). También, contempla la Teoría de las Orientaciones de Causalidad, la cual describe aspectos relativamente duraderos de los individuos que caracterizan el grado de libre determinaci de la conducta, bajo tres tipos de orientaci: control, autonomía e impersonal (Moreno & Martínez, 2006).
En cuanto a la motivaci extrínseca, se caracteriza por recompensas
la motivación; regulación identificada, en la cual el individuo realiza una
actividad de forma libre, aunque no le sea agradable; y la regulaci integrada, mediante la cual el individuo realiza cierta actividad de acuerdo a sus necesidades (Deci & Ryan, 2000; Moreno & Martínez, 2006).
Así, la TAD comprende la motivaci intrínseca, dada por factores propios de la persona y la motivaci extrínseca, dada por factores externos a la persona (Delgado et al., 2021). De esta manera, la motivación intrínseca de los contribuyentes surge desde la moral fiscal, entendiéndose como los valores que poseen las personas sobre el pago de sus impuestos, viéndose influenciada por la perspectiva que perciben los contribuyentes sobre aspectos como la justicia y la confianza en las instituciones estatales, de manera que, la moral fiscal puede variar en las personas y en los países debido a las diferencias culturales (Alm & Torgler, 2006). En cuanto a la motivaci extrínseca de los contribuyentes, esta está fundamentada en las presiones institucionales, es decir, el contribuyente cumple con el pago de sus impuestospor la influencia que la administraci tributaria ejerce sobre él, mediante el marco legal y por medio de valores y normas sociales commente acordadas (Márquez et al., 2021).
La evasi es perjudicial para la sociedad, ya que si el Estado se basa en el principio de solidaridad, y el tributo es una fuente importante de recursos econicos para su funcionamiento, sin el tributo se derrumbaría el sustento del sistema financiero de la nación (Bedoya & Rua, 2016). De acuerdo con la Corte Constitucional en la Sentencia C-015 de 1993, se establece que la evasión fiscal es una violación a la ley y puede considerarse como fraude fiscal; también, afirma que la evasión se da por realizada cuando el contribuyente, que tiene la obligaci con el fisco, prescinde de presentar su declaración de impuesto, encubre informaci relevante, transforma la naturaleza de los ingresos, incorpora costos y deducciones ficticias, entre otras, a fin de evitar el pago de impuestos y obtener mayor liquidez.
Así mismo, la evasión fiscal es entendida como aquella porción del tributo que el contribuyente no paga, aunque tenga la obligaci de hacerlo, es decir, es el incumplimiento total o parcial en la declaraci y pago de sus obligaciones tributarias (Camargo, 2017). De esta manera, los contribuyentes que, selados por la ley, tienen la obligaci de cumplir con el pago de determinado tributo, y habiendo efectuado operaciones que conlleven al pago de este, no cumplan con sus obligaciones tributarias, estarán cometiendo actos evasivos al ser conductas voluntarias eximiéndose del cumplimiento y pago de estos. En términos generales, la evasión fiscal corresponde al acto de no declarar y no pagar un impuesto contradiciendo la ley que grava determinada actividad (Parra & Pati, 2010).
Ahora bien, como se indicó anteriormente la evasión fiscal corresponde a una disminuci en el pago de tributos por parte de un contribuyente, entendido como aquella persona que comparte su riqueza con el Estado a través del pago de impuestos con el fin de que este pueda satisfacer sus necesidades presupuestales y gubernamentales (García, 2020). De acuerdo con Pati et al. (2019) los seres racionales deciden si evaden o no realizando una comparaci entre costo-beneficio basándose en algunasperspectivasrelacionadascon el egoísmo, el mal funcionamiento del sistema tributario, la corrupcin e inequidad social. Así, la evasi de impuestos se ha convertido en una percepci aceptable entre quienes la realizan con la idea de que si todo el mundo lo hace está bien, sin embargo, todos los gobiernos tienen una visión negativa de la evasión fiscal y algunos lo tipifican como un delito grave (Mcgee, 2012).
De acuerdo con Hoyos (2020), existen algunas causas universales por las cuales los contribuyentes evaden impuestos, estas causas son: dificultad para desprenderse de sus recursos económicos, desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica, desconfianza en la administraci tributaria, complejidad de la normatividad que rige el impuesto, y poca cultura tributaria en el medio social. De esta manera, los motivos de la evasi pueden ser de orden econico, psicolico, político, administrativo o cultural.
Del Valle (2010), afirma que uno de los factores por los cuales se evade es por una raz econmica, ya que los contribuyentes consideran que los montos del impuesto son excesivos, por eso declaran menos ingresos con el fin de pagar menos impuesto al fisco y aumentar sus ganancias personales.
Existen diversos estudios en los que se analiza la relacin entre
evasión fiscal y las causas de esta práctica. Uno de estos estudios es
el de Mcgee (2012), el cual fue realizado en las ciudades de Pekín y
Nueva Jersey, recolectando información acerca de las justificaciones éticas de la evasión fiscal,como resultado de la investigación se obtuvo
que los chinos se oponen más que los estadounidenses a la evasi, y que las mujeres chinas se oponen mucho más que los hombres a
la evasión fiscal. En las dos muestras que analizó Mcgee (2012), la mayor oposición a la evasión fiscal suele darse en los casos en que el contribuyente se beneficia de los gastos, cuando la probabilidad de ser
descubierto es baja, si los fondos se gastan de forma inteligente o en proyectos dignos, cuando la evasi hace que otros paguen más o en los casos en que todo el mundo lo hace.
Ainicios de los años setenta surge la teoría de la evasión fiscal como un manejo específico de la teoría económica desarrollada por Becker (1968). Dicho trabajo estableciun modelo, en el cual la evasi es consecuencia de la decisi tomada por un individuo maximizador de utilidad, y dicha decisi depende del resultado esperado al momento de evadir (Becker, 1968). Así, los contribuyentes que incurren en actos evasivos buscan generar beneficios personales percibiendo que están tomando una decisi que tiene una utilidad inmediata, que es no pagar impuesto o pagar un menor valor, pero en realidad enfrentan un costo incierto que puede ser mayor al beneficio (Arias, 2011). En cuyo caso, los contribuyentes al realizar una disminuci en el monto del tributo obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos (Camargo, 2017).
Por otra parte, Borja & Ortega (2020), identificaron algunos factores que determinan la evasi, entre los cuales encuentran que los contribuyentes buscan pagar menos impuesto basados en la probabilidad de las tasas reales de auditoría y penalizaci, por otra parte, reconocen que la evasión está relacionada con la moral fiscal, la cual está determinada por la confianza del contribuyente en el sistema fiscal. También hallan factores como, la falta de cultura tributaria, ya que los contribuyentes desconocen el cumplimiento de los deberes formales establecidos en ley, las altas tasas impositivas, la desconfianza en la administración tributaria y el descontento ante los servicios plicos (Ávila, 2018).
En Colombia, existen una serie de sanciones econicas para los contribuyentes del impuesto sobre la renta. En primer lugar, el artículo 639 del ET contempla la sanci mínima correspondiente a 10 UVT (Unidad de Valor Tributario) para quienes presenten su declaraci fuera del plazo establecido o presenten informaci incompleta o equivocada. Adicionalmente, en el artículo 643 del ET se establece la sanci por no declarar la cual corresponde al 20% del “valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, o
al 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, tomando el valor más alto”.
Además, en el artículo 644 del ET se contempla la sanci por correcci para cuando el contribuyente ha presentado una declaraci tributaria con errores, es decir, que en la declaraci hayan incurrido en: “inclusión de costos y gastos falsos o inexistentes, inclusión de costos y deducciones sin soporte, omisión de ingresos o incluir beneficios tributarios a que no tiene derecho”. En estos casos la sanción es del 10% si la correcci es voluntaria y se calcula sobre el mayor valor a pagar o el menor saldo a su favor, y del 20% si la correcci se realiza una vez se haya proferido emplazamiento para corregir por parte de la Administraci Tributaria, y se calcula sobre el mayor valor a pagar o el menor saldo a su favor.
En Colombia se han tomado varias medidas encaminadas a la lucha
contra la evasión fiscal, entre estas se encuentran las que se muestran
en la tabla 2.
Tabla 2.
Normatividad sobre evasión fiscal
| Normatividad | Propito |
| Ley 633 del 29 de diciembre de 2000 | “Fortalecimiento del recaudo proveniente de los impuestos, reduciendo las tasas de evasión y elusión de estos”. |
| La ley 788 del 27 de diciembre de 2002 | “Se establecieron normas de control y penalización de la evasión fiscal, agregando al ET, multas imponibles a los administradores y representantes legales consistentes solamente en sanciones pecuniarias”. |
| Ley 863 del 29 de diciembre de 2003 | Establecinormas anti-evasi mediante el artículo 27, sanci por evasi pasiva Art 658-2 ET, instaurando una multa para “las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen dicho costo o gasto en la contabilidad”. |
| Ley 1739 del 23 de diciembre de 2014 | Cremecanismos de lucha contra la evasi implementados a través del artículo 35 mediante la creación del “Impuesto complementario de normalización tributaria”. |
| Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 | Fortalecilos mecanismos contra la evasi mediante la implementaci de 4 estrategias: Fortalecimiento de la DIAN. Penalizaci de la evasi. Controles al uso del efectivo. Mecanismos de lucha contra la evasi internacional. |
Nota: Elaboraci propia.
También, existe la normatividad referente a fiscalización tributaria
como se muestra en la tabla 3.
Tabla 3. Normatividad en Fiscalizaci tributaria
| Normatividad | Propito |
| Artículo 5 – Decreto 4048 de 2008 | Se encuentra la Direcci de Gesti de Fiscalizaci |
| Artículo 31 – Decreto 4048 de 2008 | “Establece las funciones de la Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria”. |
| Artículo 684 del E.T. | “Facultades de fiscalización e investigación. La Administración Tributaria tiene amplias facultades de fiscalización e investigación para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas sustanciales”. |
| Artículo 779 del E.T. | “La Administración podrá ordenar la práctica de inspección tributaria, para verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravables declarados o no, y para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales”. |
| Artículo 782 del E.T. | “La Administración podrá ordenar la práctica de la inspección contable al contribuyente como a terceros legalmente obligados a llevar contabilidad, para verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravados o no, y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales”. |
Nota: Elaboraci propia.
Apesar de las medidas descritas anteriormente, la evasión fiscal del impuesto de renta en personas jurídicas y naturales para el a 2018 alcanzel 3,8% del PIB en países de América Latina, debilitando el recaudo de impuestos y su redistribución, en lo que refiere al impuesto de renta personas físicas los niveles de evasi se encuentran entre el 18,7% y el 69,9% en países latinoamericanos (Cepal, 2020). Adicionalmente, se estima que varios países de la regi perciben menos de la mitad de los ingresos que deberían recaudar, generando una brecha en el impuesto de renta de más del 50% (OCDE, 2022b). Con estos indicadores, la DIAN ha realizado esfuerzos para contrarrestar los índices de evasi en el país mediante la aplicaci de 21 programas de fiscalización y 19 acciones de control realizados a 79.827 contribuyentes dejando como resultado una gesti de 8,12 billones (DIAN, 2021).
Se aplic el enfoque cuantitativo, mediante el cual se realiz la recoleccin de datos numéricos para hacer análisis de estadísticas descriptivas
de los datos obtenidos (Cabezas, Andrade & Torres, 2018). La muestra seleccionada fue de 185 personas naturales en Bogotá que declaran el impuesto sobre la renta. El muestreo es no probabilístico, el cual consiste en el empleo de muestras peques no aleatorias, ni representativas de una poblaci. Para efectos prácticos se usel tipo bola de nieve, el cual consiste en ampliar de forma progresiva los sujetos partiendo de los contactos facilitados por otros sujetos (Martín-Crespo & Salamanca,
2007), que se justifica según Matos da Silva, et al. (2022) y Browne
(2005) en que es una estrategia de muestreo factible y aplicable sobre todo para poblaciones sensibles a ofrecer informaci.
En este tipo de muestreo, bola de nieve, un sujeto da al investigador el nombre de otro, que a su vez proporciona el nombre de un tercero, y así sucesivamente, los participantes del muestro son elegidos a través de redes sociales con una selecci controlada (Baltar & Gorjup, 2012). En este caso, las redes sociales que se usaron para tal fin fueron WhatsApp y Facebook, herramientas de la web 2.0 que se usan para alcanzar poblaciones difícilmente accesibles (Baltar & Brunet, 2012).
La recolecci de la informaci se realiza través de fuentes primarias, por las cuales se obtiene informaci directa (Bernal, 2010). Las fuentes primarias fueron las encuestas (ver anexo 1), que permitieron como técnica la recolecci de informaci para el conocimiento de las percepciones de los encuestados (Pimienta & De la Orden, 2017).
El cuestionario fue elaborado con base a la Escala ARC-INICO de Evaluaci de la Autodeterminaci que utiliza un modelo funcional de autodeterminaci para evaluar los indicadores personales a partir de 4 ítems: el primero de ellos, autonomía, mediante el cual se eval el grado de independencia de la persona; el segundo, autorregulaci, evaluando las capacidades de planificación y establecimiento de metas; el tercer ítem, empoderamiento, eval la capacidad de asumir el control y liderazgo; y como cuarto y timo, autoconocimiento, que eval el conocimiento, las capacidades y las limitaciones que poseen las personas (Verdugo, et al., 2014). También, se tomcomo referencia la escala de satisfacci de necesidades psicolicas básicas en el trabajo (SNBT), empleado por Vargas & Reyes (2021, 47), cuya escala está compuesta por 21 ítems que miden la autonomía, la competencia y las relaciones en el trabajo medida bajo una escala tipo Likert.
Siendo así, el cuestionario elaborado para la presente investigaci constde cuatro secciones, la primera parte correspondia datos generales y demográficos de las personas encuestadas;la segunda parte, constde siete preguntas que evaluaron la necesidad psicolica de la autonomía donde se valoraron la independencia y la capacidad de los encuestados; la tercera parte, constde cinco preguntas que evaluaron la necesidad psicolica de la competencia, en donde se considerla capacidad de planificación y habilidades que tienen las personas al momento de elaborar su declaraci de renta; y en la cuarta parte, se realizaron ocho preguntadas orientadas a la necesidad psicolica de relaci, teniendo en cuenta la interacci que tienen los individuos con otras personas para elaborar y presentar su declaraci de renta. Las selecciones encaminadas a conocer las necesidades psicolicas se establecieron en la siguiente escala:
Para empezar, a manera de descripci de los encuestados, el 57% de estos eran mujeres y un 43% eran hombres, adicionalmente el rango de edad de los encuestados que estuvo entre 37 a 47 as fue del 57%, el 38% se encontraban en el rango de edad 26 a 37 as y el restante 5% estaba en el rango de 18 a 25 as. Por otra parte, el 95,2% tenían estudios profesionales, y de este porcentaje, el 38,1% contaban con una maestría. Además, el 85,7% de manifestno haber recibido ning tipo de sanci por parte de la DIAN. El 81% dijo conocer el concepto de evasi tributaria establecido por la Corte Constitucional en la Sentencia C-015 de 1993.
Respecto a los motivos por los cuales no pagaban el impuesto sobre la renta, el 47,6% manifestque no lo harían por olvido o descuido, siendo esta la principal raz. Los demás motivos se visualizan en la figura 1. De acuerdo con Camargo (2017), sin importar el motivo por el cual digan los encuestados que no pagan el impuesto, estos estarían incurriendo en actos evasivos, porque incumplen ya sea total o parcialmente en el pago del tributo.
De otro lado, el19%respondeque por desconfianzaenla administraci tributaria no pagan el impuesto, lo cual podría explicarse, porque las contribuyentes tienden a mal interpretar el grado de progresividad que tienen los impuestos, considerando que las personas de más altos ingresos tributan menos que las de ingresos medios (Gideon, 2017), lo cual les genera confusi, atribuyéndole la injusticia a quien administra el sistema.
Figura 1. Motivos para no pagar impuestos
Nota. Elaboraci propia
Ahora bien, en cuanto a la autonomía, las siete preguntas evaluaron el grado de independencia de la persona al momento de realizar su declaraci sobre la renta, es decir, su capacidad de elegir y de tomar decisiones.
De acuerdo con los resultados de este aspecto y que se muestran en la tabla 4, el 57% correspondia personas que no realizan su propia declaraci, es decir, que contactan a un tercero para realizarla. Pese a esto, los encuestados sí organizan la documentaci de soporte para elaborar la declaracin. En este sentido, solo el 10% no conocen la documentaci para hacer este trámite. El 43% selque nunca han utilizado la herramienta que brinda la DIAN para preparar su propia declaraci de impuestos sobre la renta, y el 38% manifestque la usa de forma ocasional.
El 62% de la muestra conoce la normatividad tributaria en lo que se re
fiere a deducciones, a las que tiene derecho el contribuyente al momento
de liquidar su impuesto sobre la renta. El 52% evalusus condiciones econicas y sociales al momento de realizar su declaraci y el 71%, conoce y aplica las normas tributarias del impuesto sobre la renta. Por timo, un 87% de los encuestados respondieron que no realizactos evasivos en su declaraci.
Así, en la secci de autonomía se evidencia que cada individuo es capaz de elegir e implementar sus propias acciones, es decir, asume el control de las decisiones que toma sobre su declaraci del impuesto sobre la renta. Al tener dicho control, está en la libertad de elegir si evade
o no, deciden no hacerlo, lo que puede relacionarse con el hecho de
queel81%manifestótener conocimiento sobrela definición de evasión fiscal en Colombia. Este hallazgo concuerda con lo que plantean Pati et al. (2019), al considerar que los contribuyentes son racionales y cuentan con la autonomía de optar por incurrir o no en actos que vayan en contravía de la ley tributaria.
Tabla 4. Necesidad psicolica de autonomía
| Pregunta | Nunca | A veces | Siempre |
|---|---|---|---|
| ¿Usted mismo prepara su declaraci del impuesto sobre la renta? | 57% | 10% | 33% |
| ¿Usted organiza los documentos soporte para su declaraci del impuesto sobre la renta? | 10% | 14% | 76% |
| ¿Utiliza las herramientas que brinda la DIAN para preparar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 43% | 38% | 19% |
| ¿Usted conoce y aplica las deducciones a las que tiene derecho para realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 10% | 29% | 62% |
| ¿Tiene en cuenta usted sus condiciones econmicas y sociales al momento de realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 5% | 43% | 52% |
| ¿Aplica usted las normas tributarias para realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 14% | 14% | 71% |
| ¿Usted ha incurrido en actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | 81% | 19% | 0% |
Nota. Elaboraci propia.
En cuanto a competencia, los cinco ítems de esta secci evaluaron las capacidades y habilidades que tienen las personas declarantes para realizar por ellos mismos la liquidaci y presentaci adecuada y oportuna de dicho impuesto. La tabla 5 describe los resultados obtenidos, mostrando que el 57% de los encuestados no han logrado aprender co realizar su propia declaraci del impuesto sobre la renta, y que solo el 43% consideraron que es difícil realizarla. Ahora bien, al 86% les preocupa liquidar de forma errea su propio impuesto, es por ellos que deciden ser honestos.
Así, en la secci de competencia se evidencia que los encuestados no se sienten aptos para realizar su propia declaraci, es decir, no cuentan con conocimientos sobre la normatividad tributaria, no creen tener la habilidad necesaria para ser ellos mismos los responsables de liquidar su propio impuesto. Si bien, cuentan con la autonomía para tomar sus propias decisiones, no se sienten capaces de afrontar la equivocaci en su declaraci de impuestos, ya que puede no tener éxito en la aplicaci de la normatividad tributaria, lo cual en palabras de Bogoviz et al. (2018), se puede asimilar al concepto de oportunismo fiscal, en donde existe una violación involuntaria o no premeditada de la ley tributaria.
Además, se aprecia que los contribuyentes sienten el compromiso
que tienen con la administración tributaria al afirmar que les preocupa
liquidar de forma incorrecta su declaraci, y el hecho de preocuparse por ser honestos en la informaci suministrada a la DIAN, puede rela
cionarse con la búsqueda de costo-beneficio al no arriesgarse a asumir
un costo incierto tal como lo indica Arias (2011).
Tabla 5. Necesidad psicolica de competencia
| Pregunta | Nunca | A veces | Siempre |
|---|---|---|---|
| ¿Ha sido capaz de aprender co realizar su propia declaraci del impuesto sobre la renta? | 57% | 5% | 38% |
| ¿Le preocupa liquidar de forma imprecisa su declaraci del impuesto sobre la renta? | 0% | 43% | 57% |
| ¿Es mejor ser honesto en su declaraci del impuesto sobre la renta que evadir? | 0% | 14% | 86% |
| ¿Confía en sus capacidades para preparar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 38% | 24% | 38% |
| ¿Considera que es difícil realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 14% | 43% | 43% |
Nota. Elaboraci propia
Por timo, en la secci de relaci, se realizaron 8 preguntas formuladas para evaluar la necesidad que tienen los individuos de establecer vínculos con otras personas que posean conocimientos en temas del
impuesto sobre la renta. En la tabla 6, se muestra que un 52% prefieren
ser reservados con su informaci tributaria por ello, en ese mismo porcentaje no consultan a un profesional sobre la declaraci que han preparado.
Por su parte, el 67% de los encuestados prefieren contratar a un profesional para que liquide su impuesto, por lo que el 71%, confía en el criterio profesional de su asesor tributario y ello hace que entregue la informaci relacionada con patrimonio, ingresos, costos y gastos a su asesor. Ahora bien, el 90% de los encuestados afirman que su asesor no le propone realizar actos evasivos y el 90% de los contribuyentes tampoco sugieren a sus asesores tributarios incurrir en hechos que violen la ley.
De lo anterior, se puede deducir que los encuestados se inclinan a tomar decisiones sobre su declaraci del impuesto sobre la renta teniendo en cuenta valores, creencias y comportamientos que son aprobados por las personas de su entorno. Aunado a que tienen en cuenta las opiniones y perspectivas que los asesores tributarios y de las personas de su entorno social, por ello, en temas de evasión fiscal, los contribuyentes suelen seguir los lineamientos normativos que la administración tributaria ha establecido a fin de crear relaciones sociales saludables, esto por la necesidad de ser aprobados y relacionarse con otros. Esto se asemeja a las presiones plica y regulatoria que enfrentan las empresas cuando hacen comunicaci corporativa de los impuestos que tributan (Brne & Schanz, 2022).
A este respecto Mcgee (2012), plantean que los contribuyentes al percibir que dentro de la sociedad está bien visto incurrir en actos evasivos se considera aceptable dicho comportamiento, sin embargo, es posible evidenciar que el 48% de los contribuyentes encuestados no conocen personas de su entorno social que realicen actos evasivos y esta es una de las razones por las cuales no realizan acciones de evasi. Todo esto muestra en timas, que hay una latente intenci de reducir el riesgo fiscal que, al ser una construcción multifacética, involucra componentes de riesgo reputacional, de acatamiento, de procedimiento fiscal y de responsabilidad individual (Brühne & Schanz, 2022).
Tabla 6. Secci de necesidad psicolica de relaci
| Pregunta | Nunca | A veces | Siempre |
|---|---|---|---|
| ¿Es usted reservado con su declaraci del impuesto sobre la renta? | 0% | 48% | 52% |
| ¿Consulta a un profesional sobre la liquidaci que usted mismo hizo de su declaraci del impuesto sobre la renta? | 52% | 5% | 43% |
| ¿Contrata usted un profesional para que realice su declaraci del impuesto sobre la renta? | 33% | 0% | 67% |
| ¿Su asesor tributario le ha propuesto realizar actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | 90% | 5% | 5% |
| ¿Le ha propuesto usted a su asesor tributario realizar actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | 90% | 10% | 0% |
| ¿Confía en el criterio profesional que utiliza su asesor tributario para realizar la liquidaci de su declaraci del impuesto sobre la renta? | 14% | 14% | 71% |
| ¿Confía usted toda su informaci patrimonial, de ingresos, costos y gastos a su asesor tributario al momento de liquidar su declaraci del impuesto sobre la renta? | 14% | 5% | 81% |
| ¿Conoce o ha percibido usted que personas de su entorno social, familiar o laboral que realicen actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | 48% | 33% | 19% |
Nota. Elaboraci propia
La TAD al ser una macro teoría de la motivaci humana permite realizar estudios encaminados al análisis del comportamiento del ser humano en el desarrollo de actividades específicas. Esto, teniendo en cuenta las tres necesidades psicolicas básicas de autonomía, que corresponde a la necesidad que poseen los individuos para elegir sus propias acciones; de competencia, que corresponde a la habilidad que poseen los individuos para desarrollar ciertas actividades; y de relaci, representando las relaciones de vinculaci con otros individuos. Dichas necesidades básicas permiten determinar en qué medida las personas se involucran o no de forma libre en la ejecuci de sus actividades.
Se ha evidenciado que existen diversos factores en la evasión fiscal que conllevan a que los contribuyentes, del impuesto sobre la renta a personas naturales, incurran en la práctica de actos evasivos, siendo estos un ejercicio fraudulento como lo establece la Corte Constitucional en la Sentencia C-015 de 1993. Dentro de dichos factores se encuentra uno que está dado por el entorno social donde se ha constituido la idea de que es una práctica aceptable entre quienes la realizan convirtiendo la evasi en un acto admisible por los contribuyentes, sin embargo, como se ha descrito anteriormente, corresponde a un acto que viola la normatividad tributaria y puede ser castigado socialmente.
Asimismo, el contribuyente al ser un ser racional, tiene la libertad de tomar sus propias decisiones basándose en las percepciones que tiene sobre el entorno y el sistema tributario. Eso sí, sin desconocer que cuando el sistema tributario es complejo “mayor puede ser esta diferencia entre el impuesto legal y el impuesto interpretado” (Fochmann et al., 2010, p. 7), sesgando su decisi como contribuyente.
Para terminar, los contribuyentes del impuesto sobre la renta a
personas naturales tienden a no incurrir en actos de evasión fiscal,
esto dado que teniendo la capacidad de tomar sus propias decisiones están en la libertad de elegir si evade o no al momento de presentar su declaraci, es decir, desde su autonomía cada individuo es capaz de elegir e implementar sus propias acciones, asumiendo el control sobre su propia declaraci. Por otra parte, desde su competencia, se evidencia que la mayoría de los contribuyentes percibe que no cuenta con las habilidades necesarias para realizar su propia declaraci preocupándoles liquidar de forma incorrecta su declaraci y siendo honestos en la informaci suministrada a la administraci tributaria. Al fin de cuentas, los contribuyentes al percibir que en su entorno social cercano no conocen personas que incurran en evasión fiscal, ellos
mismos deciden no realizar acciones evasivas.
Futuros trabajos de investigaci pueden orientarse a profundizar sobre la teoría de la autodeterminaci, la cual no se abarco totalmente en esta investigaci. En adici, podrían trabajarse no solo las necesidades con tamas de muestra más grandes, sino también las motivaciones extrínsecas e intrínsecas.
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Anexo 1. Cuestionario
Responda marcando con X seg corresponda a cada una de las preguntas
¿Con qué género se identifica?
| Femenino | |
|---|---|
| Masculino | |
| Otro |
¿En qué rango de edad se encuentra?
| Entre 18-25 as | |
|---|---|
| Entre 26-36 as | |
| Entre 37-47 as | |
| Entre 48-60 as | |
| Más de 60 as |
¿Cuál es su nivel de estudios?
| Primaria | |
|---|---|
| Secundaria | |
| Técnico o tecnogo | |
| Universitario | |
| Magister | |
| Doctorado |
¿Cuál es su estado civil?
| Soltero | |
|---|---|
| Casado | |
| Uni libre | |
| Otro |
¿En qué nivel de clase social se encuentra? ¿En qué rango se encuentran sus ingresos mensuales netos?
| Baja | |
|---|---|
| Media | |
| Alta |
| 1 Smmlv* – 4 Smmlv | |
|---|---|
| 4 Smmlv – 6 Smmlv | |
| 6 Smmlv – 8 Smmlv | |
| 8 Smmlv – 10 Smmlv | |
| Más de 10 Smmlv |
*Smmlv = Salario mínimo mensual legal vigente ¿Ha recibido sanciones por parte de la Administraci Tributaria?
| Si | |
| No |
De acuerdo con la Corte Constitucional en la Sentencia C-015 de 1993, la evasión fiscal es una violación a la ley y puede considerarse como fraude fiscal; también, afirma que la evasión se da por realizada cuando el contribuyente, a pesar de tener una obligación con el fisco, se abstiene de presentar su declaraci de impuesto, oculta informaci relevante, transforma la naturaleza de los ingresos,incluye costos y deducciones ficticias, entre otras, a fin de evitar el pago de impuestos y obtener mayor liquidez.
De acuerdo con la definición anterior, ¿Conocía la definición de evasi tributaria?
| Si | |
| No |
¿Considera que el riesgo de ser detectado en la evasi de impuestos es bajo?
| Si | |
| No |
¿Cuáles serían los motivos por los cuales usted no pagaría el impuesto?
| Por problemas de dinero | |
|---|---|
| Por olvido/descuido | |
| Por desconfianza en la administración tributaria | |
| Porque otros no declaran impuestos | |
| Otra ¿Cuál? |
Acontinuación, se presenta una serie de afirmaciones, elija la respuesta que refleja mejor cómo actúa enestas situaciones y márquela con una x
| Nunca | A veces | Siempre | |
|---|---|---|---|
| 1. Usted mismo prepara su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 2. Usted organiza los documentos soporte para su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 3. Utiliza las herramientas que brinda la DIAN para preparar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 4. Usted conoce y aplica las deducciones a las que tiene derecho para realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 5. Tiene en cuenta usted sus condiciones econicas y sociales al momento de realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 6. Aplica usted las normas tributarias para realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 7. Usted ha incurrido en actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 8. Ha sido capaz de aprender co realizar su propia declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 9. Le preocupa liquidar de forma imprecisa su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 10. Es mejor ser honesto en su declaraci del impuesto sobre la renta que evadir? | |||
| 11.Confía en sus capacidades para preparar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 12. Considera que es difícil realizar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 13. Es usted reservado con su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 14. Consulta a un profesional sobre la liquidaci que usted mismo hizo de su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 15. Contrata usted un profesional para que realice su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 16. Su asesor tributario le ha propuesto realizar actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 17. Le ha propuesto usted a su asesor tributario realizar actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 18. Confía en el criterio profesional que utiliza su asesor tributario para realizar la liquidaci de su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 19. Confía usted toda su informaci patrimonial, de ingresos, costos y gastos a su asesor tributario al momento de liquidar su declaraci del impuesto sobre la renta? | |||
| 20. Conoce o ha percibido usted que personas de su entorno social, familiar o laboral que realicen actos evasivos en su declaraci del impuesto sobre la renta? |